Exercice comptabilité : coût d'Acquisition et de production des stocks pour la société DCG

La société DCG est une entreprise industrielle qui fabrique le produit fini PF1 à base de matière première M1 (biens fongibles). La société a ouvert son premier exercice au 01/01/N.

Récapitulatif des achats de matière première M1 :

Tous les produits finis fabriqués sont vendus dans l’exercice N. La production a été très régulière tout au long de l’année : la consommation de M1 s’est établi à 200 unités par mois (une unité de M1 est nécessaire à la fabrication de deux produits PF1)

L’entreprise s’est approvisionnée auprès d’un fournisseur local le 01/02 et le 01/06/N. En dehors de frais de transport globaux assez faibles (200 € HT par commande) il n’a pas voulu concéder la moindre remise, pire, ses prix ont augmenté.

Pour la dernière commande, l’entreprise a décidé d’importer la matière première. En effet, une étude (dont le coût HT est de 1 500 €) a permis de comparer objectivement tous les critères. Un fournisseur allemand a donc fourni la commande au prix de 10 € HT par unité (remise commerciale de 2% / droits de douane de 5% du brut / transport fixe de 500 € HT).

À la clôture de l’exercice N :

-       l’inventaire physique correspond à l’inventaire permanent informatisé au niveau des quantités.

-       la valeur vénale d’une unité de M1 est de 9 € (sans compter des frais de distribution de 5 €)

-       la valeur d’usage d’une unité de M1 n’a pas encore fait l’objet d’une estimation. L’entreprise a cependant estimé que les PF1 qui seront vendus en N+1 avec ces matières génèreront un flux de trésorerie global de 268 000 € et des frais de distribution de 5 € l’unité et de main d’œuvre de fabrication de 30 € l’unité.

Questions :

1. 1) Calculez les coûts d’entrée de chaque commande.

1. 2) Combien reste-t-il de M1 à la clôture de l’exercice ? pour quelle valeur ? Combien de PF1 l’entreprise DCG pourra fabriquer en N+1 avec ces matières ?

1. 3) Réalisez les simulations avec la méthode du CUMP (après chaque entrée) et du PEPS.

1. 4) Choisissez la méthode qui pénalise le moins le résultat comptable de l’exercice.

1. 5) Quelle est la valeur unitaire des matières M1 à la clôture de l’exercice ?

1. 6) Procédez aux calculs et aux écritures d’inventaire N.

1. 1) Calculez les coûts d’entrée de chaque commande.

1. 2) Combien reste-t-il de M1 à la clôture de l’exercice ? pour quelle valeur ? Combien de PF1 l’entreprise DCG pourra fabriquer en N+1 avec ces matières ?

En l’absence de stocks initiaux, les quantités à l’inventaire correspond aux achats – consommations = 5 550 – 200 x 11 = 3 350

Au niveau de la valorisation, la matière M1 est un bien fongible, c'est-à-dire non identifiable individuellement. L’entreprise peut alors utiliser la méthode du CUMP ou du PEPS.

Avec 3 350 M1 en stock au 31/12/N, l’entreprise pourra fabriquer le double de PF1 soit 6 700 produits.

1. 3) Réalisez les simulations avec la méthode du CUMP (après chaque entrée) et du PEPS.

CMUP après chaque entrée : (stock initial + valeurs des entrées) / quantités en stock

-        après l’entrée 1 : 1 000 pour 12 200 € (12,20 € / unité)

-        après l’entrée 2 : il reste 200 à 12,20 + 1 300 pour 17 100 = 1 500 pour 19 540 € (13,03 € / unité)

-        après l’entrée 3 : il reste 900 à 13,026… + 3 250 pour 33 975 = 4 150 pour 45 699 € (11,01 € l’unité)

Au 31/12/N il reste bien 3 350 au CMUP (11,01 €) = 36 889 €

Méthode du PEPS :

Au 31/12/N il reste 100 unités à 13,15 et 3 250 unités à 10,45 soit un total de 3 350 unités pour 35 290 €

1. 4) Choisissez la méthode qui pénalise le moins le résultat comptable de l’exercice.

Il faut alors choisir la méthode qui entraîne le moins de charges possible. L’écriture de constatation des stocks finaux entraine une charge au crédit (une réduction de charges donc). Il faut donc choisir la méthode qui augmente le plus la valeur du stock final. On retiendra alors la méthode CMUP : valeur du stock final : 36 889 €.

Remarque : cette analyse n’est valable qu’à la clôture de l’exercice N. en effet, l’accroissement du stock final N entraînera une diminution du stock initial N+1 donc une augmentation des charges de l’exercice N+1.

1. 5) Quelle est la valeur unitaire des matières M1 à la clôture de l’exercice ?

La valeur d’inventaire est la valeur actuelle. Pour les matières premières, il faut retenir la valeur d’usage car ces biens ne sont pas destinées à être vendus.

Dans l’exemple il faut la déterminer. Elle correspond :

-        au flux net de trésorerie du produit : 268 000 / (3 350 x 2) = 40 €

-        diminué des frais d’achèvements : 30 €

-        diminué des frais de distribution : 5 €.

La valeur d’usage unitaire  se monte alors à 40 – 30 – 5 = 5 € (pour un PF1)

Comme un PF1 utilise 0,5 MP1, on peut déterminer la valeur d’une unité de MP1 = 5 x 2 = 10 €.

Valeur globale des MP1 en stock = 10 x 3 350 = 33 500 €

1. 6) Procédez aux calculs et aux écritures d’inventaire N.

La valeur comptable (36 889) étant supérieure, une dépréciation de 3 389 € doit être enregistrée.