Exercice de comptabilité : dépréciation et amortissement d'un matériel industriel
![](/images/thumb/152/default.png)
La société DCG a investi dans un matériel industriel dont le coût d’acquisition s’élève à 60 000 € HT.
Acquis le 12/03/N et mis en service 3 jours plus tard, l’entreprise considère que le rythme de consommation des avantages économique est convenablement traduit par le système linéaire (6 ans d’utilisation est prévu).
La valeur vénale au 31/12/N+1 est estimée à 20 000 €. Les conditions sont réunies pour être admises fiscalement.
Fiscalement, le matériel est éligible à un amortissement dégressif sur 5 ans (coefficient dégressif = 2,25),
Questions :
1) Présentez les tableaux d’amortissement comptable et fiscal d’origine.
2) Procédez aux modifications du plan d’amortissement selon l’avis du CNC.
3) Présentez les écritures du 31/12/N+1 et au 31/12/N+2 relatives à la dépréciation.
1) Présentez les tableaux d’amortissement comptable et fiscal d’origine.
Paramètres du plan d’amortissement initial du matériel industriel :
COMPTABLE | FISCAL | |
Base amortissable | 60 000 € | 60 000 € |
Mode | LINÉAIRE | DÉGRESSIF (2,25) |
Durée | 6 ans | 5 ans |
Début des amortissements | Mise en service : 15/03/N | 1er jour mois acquisition : 01/03/N |
PLAN D'AMORTISSEMENT COMPTABLE | |||||||||
Années | Base amortissable | Taux linéaire | Amort linéaires | Valeur nette comptable avant dépréciation | Dépréciation (dot) | Dépréciation (rep) | Dépr. (solde) | VNC après dépréciation | VNC Théorique |
1 | 60 000,00 | 16,67% | 7 916,67 | 52 083,33 | 52 083,33 | 52 083,33 | |||
2 | 60 000,00 | 16,67% | 10 000,00 | 42 083,33 | 42 083,33 | 42 083,33 | |||
3 | 60 000,00 | 16,67% | 10 000,00 | 32 083,33 | 32 083,33 | 32 083,33 | |||
4 | 60 000,00 | 16,67% | 10 000,00 | 22 083,33 | 22 083,33 | 22 083,33 | |||
5 | 60 000,00 | 16,67% | 10 000,00 | 12 083,33 | 12 083,33 | 12 083,33 | |||
6 | 60 000,00 | 16,67% | 10 000,00 | 2 083,33 | 2 083,33 | 2 083,33 | |||
7 | 60 000,00 | 16,67% | 2 083,33 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | |||
TOTAUX | 60 000,00 |
PLAN D'AMORTISSEMENT FISCAL (DÉGRESSIF) | |||||
Années | Base amortissable | Taux linéaire / durée restante | Taux dégressif | Amortissements dégressifs | Valeur nette comptable |
1 | 60 000,00 | 20% | 45% | 22 500,00 | 37 500,00 |
2 | 37 500,00 | 25% | 45% | 16 875,00 | 20 625,00 |
3 | 20 625,00 | 33% | 45% | 9 281,25 | 11 343,75 |
4 | 11 343,75 | 50% | 45% | 5 671,88 | 5 671,88 |
5 | 5 671,88 | 100% | 45% | 5 671,88 | |
TOTAUX | 60 000,00 | |
PLAN COMPTABLE / FISCAL INITIAUX (Amort. Dérogatoires) | ||||
Années | AMORTISSEMENTS COMPTABLES | AMORTISSEMENTS FISCAUX | Amortissements dérogatoires | |
Dotations | Reprises | |||
1 | 7 916,67 | 22 500,00 | 14 583,33 | |
2 | 10 000,00 | 16 875,00 | 6 875,00 | |
3 | 10 000,00 | 9 281,25 | 718,75 | |
4 | 10 000,00 | 5 671,88 | 4 328,13 | |
5 | 10 000,00 | 5 671,88 | 4 328,13 | |
6 | 10 000,00 | 10 000,00 | ||
7 | 2 083,33 | 2 083,33 | ||
TOTAUX | 60 000,00 | 60 000,00 | 21 458,33 | 21 458,33 |
2) Procédez aux modifications du plan d’amortissement selon l’avis du CNC.
Au niveau comptable, la dépréciation au 31/12/N+1 se monte à 42 083,33 – 20 000 = 22 083,33 €.
Le nouvelle base amortissable est donc de 20 000 après constatation de la dépréciation et doit s’amortir sur la durée résiduelle (6 ans – 285 jours (N) – 1 an (N+1) = 50,5 mois).
L’amortissement comptable en N+2 se monte alors à 20 000 x 12 / 50,5 = 4 752,48 € (jusqu’en N+5 puis 990,10 en N+6).
PLAN D'AMORTISSEMENT COMPTABLE | |||||||||
Années | Base amortissable | Taux linéaire | Amort. linéaires | Valeur nette comptable avant dépréciation | Dépr. (dot) | Dépr. (rep) | Dépréciation (solde) | VNC après dépréciation | VNC Théorique |
1 | 60 000,00 | 16,67% | 7 916,67 | 52 083,33 | 52 083,33 | 52 083,33 | |||
2 | 52 083,33 | 19,20% | 10 000,00 | 42 083,33 | 22 083,33 | 22 083,33 | 20 000,00 | 42 083,33 | |
3 | 20 000,00 | 23,76% | 4 752,48 | 15 247,52 | 22 083,33 | 15 247,52 | 32 083,33 | ||
4 | 15 247,52 | 31,17% | 4 752,48 | 10 495,05 | 22 083,33 | 10 495,05 | 22 083,33 | ||
5 | 10 495,05 | 45,28% | 4 752,48 | 5 742,57 | 22 083,33 | 5 742,57 | 12 083,33 | ||
6 | 5 742,57 | 82,76% | 4 752,48 | 990,10 | 22 083,33 | 990,10 | 2 083,33 | ||
7 | 990,10 | 100,00% | 990,10 | 0,00 | 22 083,33 | 0,00 | 0,00 | ||
TOTAUX | 37 916,67 | 22 083,33 | 22 083,33 |
Au niveau fiscal, cette perte de valeur au 31/12/N+1 est admise en fiscalité, elle va donc éventuellement modifier le plan fiscal d’origine. Au 31/12/N+1, la valeur nette fiscale est de 20 625 €, la « dépréciation fiscale » sera de 625 € pour amener la nouvelle base amortissable à 20 000 €. Le plan dégressif continue alors classiquement ses calculs.
PLAN D'AMORTISSEMENT FISCAL (DÉGRESSIF) | |||||
Années | Base amortissable | Taux linéaire / durée restante | Taux dégressif | Amortissements dégressifs | Valeur nette comptable |
1 | 60 000,00 | 20% | 45% | 22 500,00 | 37 500,00 |
2 | 37 500,00 | 25% | 45% | 16 875,00 | 20 625,00 |
3 | 20 000,00 | 33% | 45% | 9 000,00 | 11 000,00 |
4 | 11 000,00 | 50% | 45% | 5 500,00 | 5 500,00 |
5 | 5 500,00 | 100% | 45% | 5 500,00 | |
TOTAUX | 59 375,00 | |
Afin de garantir la déductibilité des dépréciations comptables, le CNC préconise la méthode suivante :
- calcul du nouvel amortissement comptable (sur la nouvelle base amortissable, dépréciée)
- calcul de l’écart entre une dotation normale calculée sur la base non dépréciée et le nouvel amortissement comptable (plus faible obligatoirement)
- répartition de l’écart en le divisant par la durée restante d’utilisation : c’est le montant transféré aux amortissements (car devenu définitif). Le transfert se réalise avec deux écritures : 29… à 7876 pour la reprise de la dépréciation et 6871 à 28… pour l’amortissement exceptionnel correspondant (chaque année restante : répartition de l’écart).
Avec l’application de cet avis, à compter de N+2, l’écart entre les amortissements comptables (sans et avec dépréciation) est annuellement de 10 000 – 4 752,46 = 5 247,52 € (1 093,23 € la dernière année). Il correspond au transfert annuel en dotations exceptionnelles par reprise d’une fraction de la dépréciation.
L’avis du CNC indique une répartition de l’écart en le divisant sur la durée restante.
Nos tableaux permettent d’éviter les calculs de répartition puisque les montants sont déjà répartis pour chaque année.
Si on reprend globalement la situation, l’écart global d’amortissements correspond à la dépréciation calculée en comptabilité (22 083,33 €). La durée restante étant de 50,5 mois, on obtient un transfert de 437, 29 € par mois, soit 5 247,52 € sur l’année (jusqu’en N+5 puis 2,5 mois en N+6 soit 1 093,23 €). On retrouve sensiblement les mêmes chiffres.
PLAN D'AMORTISSEMENT COMPTABLE | |||||||||||
Années | Base amortissable | Taux linéaire | Amort linéaires | Valeur nette comptable avant dépréciation | Dépr. (dot) | Transfert de dépr. | Dépr.totale | VNC après dépr. | VNC Théorique | Amort exception-nels | Nouvelles VNC |
1 | 60 000,00 | 16,67% | 7 916,67 | 52 083,33 | 52 083,33 | 52 083,33 | 52 083,33 | ||||
2 | 52 083,33 | 19,20% | 10 000,00 | 42 083,33 | 22 083,33 | 22 083,33 | 20 000,00 | 42 083,33 | 20 000,00 | ||
3 | 20 000,00 | 23,76% | 4 752,48 | 15 247,52 | 5 247,52 | 16 835,81 | 15 247,52 | 32 083,33 | 5 247,52 | 15 247,52 | |
4 | 15 247,52 | 31,17% | 4 752,48 | 10 495,05 | 5 247,52 | 11 588,28 | 10 495,05 | 22 083,33 | 5 247,52 | 10 495,05 | |
5 | 10 495,05 | 45,28% | 4 752,48 | 5 742,57 | 5 247,52 | 6 340,76 | 5 742,57 | 12 083,33 | 5 247,52 | 5 742,57 | |
6 | 5 742,57 | 82,76% | 4 752,48 | 990,10 | 5 247,52 | 1 093,23 | 990,10 | 2 083,33 | 5 247,52 | 990,10 | |
7 | 990,10 | 100,00% | 990,10 | 1 093,23 | 0,00 | 0,00 | 1 093,23 | 0,00 | |||
TOTAUX | 37 916,67 | 22 083,33 | 22 083,33 | 22 083,33 |
L’amortissement exceptionnel comptabilisé chaque année étant déductibles, l’intégralité de la dépréciation a bien été déduite par répartition.
3) Présentez les écritures du 31/12/N+1 et au 31/12/N+2 relatives à la dépréciation.
31/12/N+1 | |||||
6816 2915 2915 7816 6871 2815 | Dotations aux dépréciations Dépréciation matériel Dépréciation N+2 | 22 083,33 | 22 083,33 5 247,52 5 247,52 | ||
31/12/N+2 | |||||
Dépréciation matériel Reprises dépréciations Transfert en amortissements excep | 5 247,52 | ||||
31/12/N+2 | |||||
Dotation exceptionnelle Amortissements du matériel Transfert en amortissements excep | 5 247,52 |